一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
1、征稅范圍和稅率不同
增值稅是針對在我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)而征收的一種價(jià)外稅，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營業(yè)稅是針對提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的一種稅，不同行業(yè)、不同的服務(wù)征稅稅率不同，目前建筑業(yè)按3%征稅。
2、計(jì)稅依據(jù)不同
建筑業(yè)的營業(yè)稅征收允許總分包差額計(jì)稅，而實(shí)施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳稅。應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，在我國增值稅的征收管理過程中，實(shí)施嚴(yán)格的“以票管稅”，銷項(xiàng)稅額當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，而進(jìn)項(xiàng)稅額則會(huì)因無票、假票、虛開發(fā)票以及票不合符規(guī)定等各種原因得不到抵扣。因此企業(yè)繳納的增值稅并非是增值額部分的應(yīng)繳稅額。增值稅是價(jià)外稅，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給購買方，在進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量和稅額核算時(shí)，通常需要換算成不含稅額，而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，由銷售方承擔(dān)稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。
3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不同
增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，國家有較為嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度，通常會(huì)出現(xiàn)牽涉增值稅專用發(fā)票的犯罪，因此增值稅主要由國稅局管理。營業(yè)稅屬于地方稅，通常由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)債征收和清繳。
二、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的意義
1、解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問題
增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條，嚴(yán)重影響了增值稅作用的發(fā)揮。建筑工程耗用的主要原材料，如鋼材、水泥、砂石等屬于增值稅的征稅范圍，在建筑企業(yè)構(gòu)建原材料時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅，但是由于建筑企業(yè)不是增值稅的納稅人，因此他們購進(jìn)原材料繳納的進(jìn)行稅額是不能抵扣。而在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)購進(jìn)建筑材料和其他工程物資又是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，不但不可以減稅，反而還要負(fù)擔(dān)營業(yè)稅，從而造成了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，建筑業(yè)“營改增”后此問題可以得到有效的解決。
2、有利于建筑業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新
從2009年我國實(shí)施消費(fèi)性增值稅模式，企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在未進(jìn)行“營改增”之前建筑企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而實(shí)施后可以大大降低其稅負(fù)水平。這在一定程度上有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，同時(shí)也可以減少能耗、降低污染，進(jìn)而提升我國建筑企業(yè)的綜合競爭能力。
3、有助于提升專業(yè)能力
營業(yè)稅在計(jì)征稅額時(shí)，通常都是全額征稅，很少有可以抵扣的項(xiàng)目，因此建筑企業(yè)更傾向于自行提供所需的服務(wù)而非由外部提供相關(guān)服務(wù)，導(dǎo)致了生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，這樣不利于企業(yè)優(yōu)化資源配置和進(jìn)行專業(yè)化細(xì)分。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，有利于企業(yè)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料，提高了社會(huì)專業(yè)化分工的程度，在一定程度上改變了當(dāng)下一些建筑企業(yè)“小而全”、“大而全”的經(jīng)營模式，最終提高了企業(yè)的專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，這將極大地改善建筑質(zhì)量和提升建筑企業(yè)的競爭能力。
三、建筑業(yè)“營改增”的主要影響
1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難
當(dāng)下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式，即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機(jī)電設(shè)備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體，建筑企業(yè)其自身特點(diǎn)和復(fù)雜性就決定了“營改增”的難度，不同行業(yè)不同應(yīng)稅勞務(wù)之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。
2、對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響
“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款，這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項(xiàng)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí)，需要考慮兩者的時(shí)間差，時(shí)間差越大，資金占用的機(jī)會(huì)成本越高，進(jìn)而影響現(xiàn)金流量和資金成本，企業(yè)在“營改增”實(shí)施過程中，應(yīng)該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。
3、對企業(yè)收入和利潤的影響
大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結(jié)果表明，“營改增”會(huì)導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因?yàn)闋I業(yè)收入減少，另一方面是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加，從而導(dǎo)致利潤下降。
4、對增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的影響
建筑業(yè)相對一般行業(yè)而言具有自身的獨(dú)特性，通常其建設(shè)周期較長，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需要根據(jù)專業(yè)測評出其完工進(jìn)度，專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性，有時(shí)也是企業(yè)推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業(yè)施工環(huán)境比較復(fù)雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計(jì)量一般包括工程前的預(yù)算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項(xiàng)目還審計(jì)外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的介入，因此其納稅義務(wù)時(shí)間的確定具有復(fù)雜性和不確定性。
5、對產(chǎn)品造價(jià)的影響
營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)?！盃I改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。因此“營改增”不僅僅是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致國家基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價(jià)格、企業(yè)的招投標(biāo)管理發(fā)生較大的變化。
四、建筑業(yè)“營改增”的應(yīng)對建議
1、從思想上主動(dòng)接受“營改增”
“營改增”是國家推出的全新稅制改革方案，企業(yè)應(yīng)該未雨綢繆，提前從思想上和行動(dòng)上做準(zhǔn)備。認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實(shí)施細(xì)則，刻不容緩的開展增值稅相關(guān)知識的各種學(xué)習(xí)，首先在稅收知識上打好基礎(chǔ)，然后再針對具體的實(shí)務(wù)找更合規(guī)合理的解決措施。
2、完善發(fā)票管理制度
我國實(shí)行嚴(yán)格的增值稅發(fā)票管理制度，企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴(yán)格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經(jīng)濟(jì)重罪。另外，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣認(rèn)證是有時(shí)間限制的，在增值隨發(fā)票開具180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，不是任何時(shí)間都能認(rèn)證，超過規(guī)定時(shí)間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這直接增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)控。
3、重視稅務(wù)管理，加強(qiáng)納稅籌劃
稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，企業(yè)偷稅、漏稅、抗稅等行為都會(huì)受到國家的嚴(yán)厲懲罰，因此稅收對企業(yè)來說具有剛性。但是這些并不影響稅收籌劃，稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國家相關(guān)稅收法律制度的前提下，選擇合理的方法少繳稅、遲繳稅等行為。建筑企業(yè)進(jìn)行“營改增”給企業(yè)留有較大的稅收籌劃空間，比如是從一般納稅人購入沙、石、泥土等原材料還是從個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人購入；是選擇融資租賃設(shè)備還是直接購入工程設(shè)備等。這些都有待于建筑企業(yè)在充分的預(yù)測核算的基礎(chǔ)上做出決定。
4、提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍
現(xiàn)代企業(yè)的競爭其實(shí)質(zhì)是人才的競爭。隨著信息技術(shù)日新月異和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該養(yǎng)成主動(dòng)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)更新自己，要不斷地學(xué)習(xí)、勇于接收新事物、善于用新知識武裝自己，密切關(guān)注營改增的最新動(dòng)態(tài)，充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算。當(dāng)然，企業(yè)組織也應(yīng)該為員工提供更多的培訓(xùn)和交流的機(jī)會(huì)，當(dāng)有新法規(guī)、新政策出臺時(shí)，鼓勵(lì)員工參加集體學(xué)習(xí)和集中培訓(xùn)，進(jìn)而全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)能力。
5、重視有用先進(jìn)的信息化管理工具
我國大多數(shù)建筑企業(yè)都是跨地域經(jīng)營，工程項(xiàng)目遍及全國各地，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深化，將來必將有較多的建筑企業(yè)進(jìn)軍國際市場，廣地域的經(jīng)營必然帶來諸多的管理難題。“營改增”后增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在企業(yè)的注冊地進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)繼續(xù)沿用原有的經(jīng)營管理模式，一方面造成了抵扣周期長；另一面，增值稅發(fā)票的流轉(zhuǎn)傳遞環(huán)節(jié)多，容易導(dǎo)致發(fā)票遺失。如果企業(yè)有一個(gè)較為先進(jìn)的信息化共享平臺，利用先進(jìn)的管理工具必將對這一困境有所緩解。
6、充分利用財(cái)政扶持政策
國家在推行“營改增”的過程中，在試點(diǎn)地區(qū)都推出了相應(yīng)的財(cái)政扶持政策，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況和分析預(yù)測“營改增”給企業(yè)帶來的影響，積極努力地爭取國家相關(guān)財(cái)政扶持，以便其在此次稅收改革中獲得有利的競爭地位。