高�？蒲薪�(jīng)費審計思路與方法研究

高校是國家人才培養(yǎng)的搖籃，教學(xué)和科研是高校培養(yǎng)新型人才的兩大支柱。作為高校的基本職能之一，科研可以提升教學(xué)水平、完善高校建設(shè)、促進(jìn)科技創(chuàng)新。但隨著高�？蒲薪�(jīng)費投入的增加，其審計難度也隨之增加。內(nèi)部審計機構(gòu)如何發(fā)揮科研經(jīng)費管理活動監(jiān)管職能，以審促管、以審促效，對優(yōu)化科研經(jīng)費投向投量、完善科研經(jīng)費管理管控具有重要意義。基于此，筆者結(jié)合審計實踐，提出科研經(jīng)費“三查、四審、五看”審計方法，供審計人員參考。

 一、科研經(jīng)費審計的意義

一是完善科研經(jīng)費管理。當(dāng)前，部分高校科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀不容樂觀，主要表現(xiàn)在課題組職責(zé)不明晰，高校對科研經(jīng)費的重視和管理力度不夠，沒有形成課題組和高校共同研究的良好局面。加強高�？蒲薪�(jīng)費審計，能夠?qū)Ω咝？蒲薪?jīng)費的使用形成強有力的監(jiān)督，促進(jìn)高校根據(jù)國家出臺的相關(guān)經(jīng)費管理辦法，制定符合自身特點的科研經(jīng)費管理制度，以提高科研經(jīng)費管理水平。

二是提升經(jīng)費使用效益。近年來，國家對高�？蒲械慕�(jīng)費投入日益加大，作為高�？蒲许椖康慕�(jīng)費來源，科研經(jīng)費收支在高校財務(wù)收支中的地位越來越突出。與此同時，高�？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展仍受到經(jīng)費分配不均、經(jīng)費體量不足、利用不到位的困擾，導(dǎo)致投入與產(chǎn)出不成正比。為此，在科研經(jīng)費投入增加有限的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)要充分發(fā)揮在科研經(jīng)費管理活動中的監(jiān)管職能，以審促管、以審促效，通過審計，優(yōu)化科研經(jīng)費的投向投量，控制和減少不合理支出，探究和預(yù)判應(yīng)重點保障的方向，切實發(fā)揮好科研經(jīng)費的保障和激勵作用，為科研項目的順利實施奠定基礎(chǔ)，為科研成果的推廣應(yīng)用提供保障，從而提升科研經(jīng)費的使用效益。

三是促進(jìn)科研提質(zhì)增效。通過審計，可以實現(xiàn)對科研項目的全過程動態(tài)跟蹤，及時掌握科研經(jīng)費在立項、實施、結(jié)題等不同階段的管理和使用情況，從而發(fā)現(xiàn)問題、找出原因，督促科研人員合理、合規(guī)使用科研經(jīng)費，實時摸清項目任務(wù)的完成情況，會同計劃審批部門加強對項目任務(wù)完成情況的督導(dǎo)與管理，推動科研任務(wù)合規(guī)、合法、高效地如期完成。

二、科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀

科研經(jīng)費管理復(fù)雜。一方面是科研經(jīng)費來源多元化。按照來源劃分，科研項目可劃分為縱向項目、橫向項目及高校自主立項項目，不同來源的項目對科研經(jīng)費的使用標(biāo)準(zhǔn)和政策規(guī)定也存在區(qū)別，使得經(jīng)費管理難度加大。按受托關(guān)系劃分，科研項目可劃分為國家級項目、省部級項目及校級項目。受托關(guān)系的層次多，加大了科研項目管理的復(fù)雜性。另一方面是科研經(jīng)費使用專業(yè)化�？蒲许椖款I(lǐng)域?qū)�業(yè)性強，對專業(yè)技術(shù)、信息能力、學(xué)術(shù)素養(yǎng)要求較高，也給科研經(jīng)費的管理帶來了不少阻力和困難。必須把科學(xué)研究事項與財務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來、把科學(xué)研究價值與科研經(jīng)費投向結(jié)合起來，才能更好地實現(xiàn)對科研經(jīng)費的有效管理。

三、科研經(jīng)費審計的常見問題

科研立項階段。審計實踐中發(fā)現(xiàn)，在科研項目立項階段，課題組可能存在偽造申報材料、虛假立項、虛報預(yù)算、變通開支名目、隨意調(diào)整項目預(yù)算、同一實質(zhì)性項目重復(fù)立項等行為，通過偽造或變造項目申報書達(dá)到立項目的，這為實現(xiàn)套取科研經(jīng)費的目的埋下隱患。

科研實施階段。一是課題組可能存在擅自改變預(yù)算項目、擴大開支范圍甚至揮霍、浪費科研經(jīng)費的現(xiàn)象，或未按照開支名目和預(yù)算范圍報銷相關(guān)費用，專項資金未�？顚Ｓ�。二是課題組可能存在以科研協(xié)作為由私設(shè)“小金庫”的情況，通過與外協(xié)單位的虛假業(yè)務(wù)合作套取科研經(jīng)費，或與外協(xié)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，兼職取酬騙取科研經(jīng)費。三是課題組可能存在未及時將科研活動過程中通過自制、外購等方式取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)納入高校統(tǒng)一管理或按合同規(guī)定處理的情形，或是未按規(guī)定招標(biāo)采購，存在圍標(biāo)、串標(biāo)牟取利益行為。

結(jié)題驗收階段。項目結(jié)題后，結(jié)余經(jīng)費管理不規(guī)范、上繳不及時，結(jié)題仍開支、報銷現(xiàn)象屢見不鮮。同時，為防止結(jié)余經(jīng)費被收回，課題組變通性消費、違規(guī)性報銷現(xiàn)象層出不窮；為最大限度利用科研成果牟取私利，轉(zhuǎn)讓科研成果、授權(quán)他人占有科研成果、許可他人使用科研成果、與他人共同實施轉(zhuǎn)化科研成果現(xiàn)象時有發(fā)生；科研項目實施內(nèi)容與任務(wù)書不符，項目驗收未達(dá)到預(yù)期效益，科研成果效益、經(jīng)費使用效率未較好實現(xiàn)。

四、科研經(jīng)費審計的基本策略

明確審計路徑。結(jié)合審前調(diào)查結(jié)果，制定科研經(jīng)費審計路徑，包括審計對象、審計資料、審計思路、審計步驟、審計方法、審計法規(guī)等。緊密結(jié)合高�？蒲袠I(yè)務(wù)信息、經(jīng)費信息，通盤考慮、有序推進(jìn)，樹立一體化的發(fā)散性思維。通過審計路徑的優(yōu)化，使審計人員迅速了解科研經(jīng)費審計的難點和疑點，快速掌握科研經(jīng)費審計的方式方法。 轉(zhuǎn)變審計理念。堅持審改結(jié)合，促進(jìn)規(guī)范管理。堅持將揭示科研問題、規(guī)范科研管理、促進(jìn)科研改革一體推進(jìn)，深入剖析高�？蒲薪�(jīng)費管理問題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，使審計建議具有較強的針對性和可操作性，促進(jìn)被審計單位舉一反三，完善制度、加強管理、深化改革，做到既重事后“治已病”，更重事前“防未病”，既形成震懾、管住當(dāng)下，又觸動根本、見效長遠(yuǎn)。

五、科研經(jīng)費審計的具體方法

（一）查預(yù)算決算 , 嚴(yán)把科研項目“入關(guān)口” 一查預(yù)算編制。檢查立項資料是否真實完整可靠，有無虛假性、重復(fù)性、變相性立項；檢查預(yù)算編制是否合規(guī)合法合章，有無超標(biāo)準(zhǔn)、不全面、不完整問題；檢查項目預(yù)算是否合理論證、評審，有無打招呼、做工作、講人情現(xiàn)象；檢查預(yù)算調(diào)整是否有理有據(jù)有節(jié)，有無禁止性、額外性、變相性支出；檢查配套經(jīng)費是否真正及時到位，有無不配套、不及時、不足額情況；檢查科研經(jīng)費是否專項�？顚Ｓ茫�有無被侵占、截留或挪用等情形。 二查預(yù)算執(zhí)行。查項目經(jīng)費預(yù)算收入執(zhí)行情況，看經(jīng)費收入是否全部納入高校財務(wù)部門統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，有無存在刻意脫離監(jiān)管、游離邊緣現(xiàn)象; 查項目經(jīng)費預(yù)算支出執(zhí)行情況，看經(jīng)費支出標(biāo)準(zhǔn)是否正確劃清界限、符合預(yù)算編制，有無存在擅自擴大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)行為; 查科研項目任務(wù)完成情況 ,看科研項目是否按期完成、驗收程序是否合規(guī)、延期依據(jù)是否充分，有無擅自挪用或隨意開支的現(xiàn)象。 三查經(jīng)費決算。關(guān)注突擊使用科研經(jīng)費現(xiàn)象，看經(jīng)費決算是否與經(jīng)費預(yù)算偏離，是否存在“集中性報銷、違規(guī)性開支”問題；關(guān)注項目經(jīng)費決算編制情況，看經(jīng)費決算是否與實際開支相符，是否存在“臨時性調(diào)整、超標(biāo)準(zhǔn)開支”問題；關(guān)注結(jié)題項目經(jīng)費管理事項，看結(jié)題項目是否及時清賬結(jié)賬，是否存在“結(jié)題不結(jié)賬、結(jié)題仍開支”問題；關(guān)注科研成果運用管理情況，看科研成果是否達(dá)標(biāo)屬實，是否存在“質(zhì)量效果差、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)低”的問題。

（二）審合同管理，嚴(yán)控項目合作“檢測口” 一審合同“要不要簽”，關(guān)注合同簽訂的必要性和可行性。檢查合同項目是否列入科研經(jīng)費預(yù)算；檢查課題組現(xiàn)有資源是否具備履行合同能力；檢查合同項目是否經(jīng)過可行性研究或項目評估；檢查與科研立項有關(guān)文件資料是否真實可靠；檢查合同標(biāo)的是否能滿足課題組研究需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了科研項目實際需要；檢查課題組成員是否存在人為主導(dǎo)或嚴(yán)重背離科研方向簽訂合同。 二審合同“跟誰簽”，關(guān)注主體選擇的合理性和適當(dāng)性。核查合同簽約主體的選擇和合同價格的確定方式；核查合同簽約主體的資質(zhì)條件和履約能力；核查合同簽約主體與課題組成員或高校相關(guān)人員的關(guān)聯(lián)關(guān)系；核查合同簽約主體的資信狀況和守約情況；核查合同簽約主體與關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)分包情況。 三審合同“怎么簽”，關(guān)注合同條款的規(guī)范性和合法性。檢查合同形式和文本是否合法規(guī)范、合同條款和內(nèi)容是否清晰全面，具體包括合同權(quán)利義務(wù)是否對等、標(biāo)的名稱是否規(guī)范、數(shù)量質(zhì)量是否符合、價款酬金是否適當(dāng)、付款方式是否合理、違約責(zé)任是否明確并具有實際約束力。 四審合同“簽什么”，關(guān)注合同標(biāo)的的真實性和效益性。盤點合同標(biāo)的數(shù)量、盤查合同標(biāo)的參數(shù)，看合同標(biāo)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否得到全面、嚴(yán)格執(zhí)行；檢查合同履行期限、核查標(biāo)的交付方式，看合同約定條款是否照單、如期履行；核實合同標(biāo)的使用情況、核驗合同標(biāo)的效益價值，看合同標(biāo)的是否促進(jìn)科研項目取得實質(zhì)性進(jìn)展、獲得階段性成果。

（三）看費用支出，嚴(yán)守科研經(jīng)費“出關(guān)口” 一看設(shè)備購置費。一是核實設(shè)備數(shù)量、規(guī)格型號，看是否切實進(jìn)行可行性論證，技術(shù)是否先進(jìn)，有無設(shè)備積壓、所購非所用等浪費現(xiàn)象，檢查設(shè)備性能、系統(tǒng)運行，研判采購內(nèi)容是否必須必要；二是查閱采購計劃、招標(biāo)文件，看是否符合科研任務(wù)的需要，供應(yīng)商的選擇是否客觀公正，分析采購方式、采購價格，研判采購招標(biāo)是否合情合理；三是檢查入賬資料、后續(xù)支出資料，看賬實是否相符，科研儀器設(shè)備在內(nèi)部調(diào)用或調(diào)往外部是否經(jīng)過報批，有無隨意占用、挪用的情況，詢問經(jīng)辦人員、保管人員，研判設(shè)備管理是否合法合規(guī)。 三看外部協(xié)作費。一是對比外協(xié)合同與項目任務(wù)書，研判外協(xié)費用必要性，找尋“虛假合同”線索；二是核實外協(xié)單位資質(zhì)與關(guān)聯(lián)方信息，研判外協(xié)單位可行性，找尋“層層轉(zhuǎn)包”線索；三是比較外協(xié)成果與預(yù)期效果，研判外協(xié)成果合理性，找尋“虛假外協(xié)”線索；四是跟蹤外協(xié)費用資金流向，研判外協(xié)經(jīng)費真實性，找尋“變相套現(xiàn)”線索。 四看會議、差旅、國際合作與交流費。一是查看會議審批單、呈批件、會議通知、會議簽到表、會議記錄、會議內(nèi)容與成果等資料，搜集會議相關(guān)新聞報道、現(xiàn)場照片，關(guān)注會議費用發(fā)生真實性；二是查閱會議、差旅等事項交通費、住宿費、伙食費明細(xì)賬，對照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核實各項費用明細(xì)，聚焦費用標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性；三是查實會議、差旅等事項內(nèi)容，對比項目任務(wù)書、預(yù)算編制情況，著眼費用事項與科研項目的相關(guān)性，看是否存在夾帶報銷、與科研項目無關(guān)的報銷內(nèi)容。 五看勞務(wù)費、專家咨詢費。一是抽查原始憑證，梳理科研項目、費用事項、發(fā)放時間、發(fā)放金額等信息，看是否與科研項目內(nèi)容、項目周期一致；二是對照費用標(biāo)準(zhǔn)，重新計算費用金額，看是否存在超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放勞務(wù)費情況 ；三是核實人員信息，梳理人員身份、人員關(guān)系、發(fā)放條件、績效獎金等信息，關(guān)注高額費用，審查通過勞務(wù)費套取資金的情形。（作者李馮坤、卜曉志、陳筱箬單位系中央軍委審計署合肥審計中心）（來源：江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會）