試論高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換及發(fā)展方向

近年來，我國高校內(nèi)部審計(jì)已從最初的合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展到目前以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的綜合管理審計(jì)，有的高校已經(jīng)把內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入了審計(jì)的視野，審計(jì)業(yè)務(wù)得到不斷拓展和深化。但也必須看到，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張和財(cái)務(wù)收支的增長，內(nèi)部管理未及時(shí)跟進(jìn)，有的高校在不同程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理失控的問題，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生與高校管理體制存在缺陷、控制環(huán)境弱化，在管理系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)理念陳舊、職能定位不準(zhǔn)、審計(jì)內(nèi)容層次過低，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不到位有一定的關(guān)系。一些高校從完善內(nèi)部控制入手，正在采取措施進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換，將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前控制監(jiān)督，實(shí)踐證明不失為一種化解管理風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。在新的形勢下，研究探討高校內(nèi)部審計(jì)工作如何及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，提高審計(jì)工作層次和審計(jì)效能，強(qiáng)化管理服務(wù)職能，對于促進(jìn)高校科學(xué)發(fā)展具有重要意義。

一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)理念
科學(xué)發(fā)展觀是我黨從新世紀(jì)新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想。高校內(nèi)部審計(jì)工作必須在準(zhǔn)確把握高校發(fā)展趨勢及內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，及時(shí)更新調(diào)整審計(jì)理念，堅(jiān)持以人為本，促進(jìn)高校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造性地開展審計(jì)工作。

(一)堅(jiān)持以人為本，樹立科學(xué)發(fā)展理念

“以人為本”是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。高校審計(jì)工作必須堅(jiān)持“以師生員工為主體，‘教’以教師為本，‘學(xué)’以學(xué)生為本”的理念，把師生最為關(guān)注、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)切、工作任務(wù)最為迫切的問題放在審計(jì)工作的首位，把維護(hù)國家利益、學(xué)校利益和師生利益作為審計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn)，緊密圍繞學(xué)校的中心工作和重大事項(xiàng)，把涉及師生利益的熱點(diǎn)問題確定為審計(jì)對象，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策當(dāng)好參謀和助手，促進(jìn)學(xué)校管理水平的提高。

(二)堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)，保障可持續(xù)發(fā)展

高校的發(fā)展目標(biāo)是為國家培養(yǎng)所需的合格人才，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展條件下辦學(xué)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合效益最大化或整體價(jià)值最大化。對高校審計(jì)工作來講，所謂“全面”，就是要全面履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)職責(zé)，將凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和部門都納入審計(jì)的視野；強(qiáng)調(diào)“協(xié)調(diào)”，就是要使審計(jì)工作與學(xué)校發(fā)展的大局相適應(yīng)，把審計(jì)工作始終置于促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的大環(huán)境中，確立審計(jì)工作必須服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的觀念；堅(jiān)持“可持續(xù)發(fā)展”，就是要站在更加長遠(yuǎn)的角度謀劃發(fā)展問題，制定審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，為管理層提供滿意的審計(jì)服務(wù)。

(三)堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧，突出審計(jì)重點(diǎn)

堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的方針，其根本方法是統(tǒng)籌兼顧。全面審計(jì)不等于全部審計(jì)，要做到事無巨細(xì)的全部審計(jì)，既無可能也沒必要，審計(jì)質(zhì)量也無法保證。因此，必須遵循重要性原則，把有限的審計(jì)資源投放到最急需解決的關(guān)鍵問題中去。在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要準(zhǔn)確把握高校改革和發(fā)展的脈搏，根據(jù)學(xué)校的工作重點(diǎn)和資金走向，加強(qiáng)審計(jì)跟蹤監(jiān)督，突出對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì)，突出對影響全校全局及全校師生利益的問題審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率和效果。

(四)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，提升審計(jì)層次

高校內(nèi)部審計(jì)不能拘泥于查處細(xì)節(jié)問題，必須善于從宏觀角度去研究分析問題，從各個(gè)因素的關(guān)聯(lián)性分析入手，對審計(jì)查出的問題從宏觀層面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，深入剖析產(chǎn)生問題的性質(zhì)和根源，發(fā)現(xiàn)體制和運(yùn)行機(jī)制上存在的不足，從源頭上提出防范措施和改進(jìn)建議，幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞，提高管理水平，使審計(jì)工作成果對于加強(qiáng)高校宏觀調(diào)控和微觀管理更有價(jià)值。

(五)正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

就內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性服務(wù)功能來講，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨，服務(wù)是監(jiān)督的升華。因此，高校內(nèi)部審計(jì)必須確立“在參與中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)”的理念，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，絕不能為監(jiān)督而監(jiān)督，而忽略管理服務(wù)職能的發(fā)揮。

(六)確立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本理念

高校內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是一種伴生的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，又是內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)者；內(nèi)部審計(jì)是對管理部門確認(rèn)的再確認(rèn)，控制過程的再控制，既服務(wù)于管理者，也服務(wù)于被管理者；內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，它通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理者建立規(guī)范的工作流程并實(shí)施監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)要積極參與管理，對重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢和建議，參與組織一切重大的變革；獨(dú)立、客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)存在的根本，要高度重視客觀性和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，使審計(jì)結(jié)果能經(jīng)受住歷史的考驗(yàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變和職能定位的轉(zhuǎn)換

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，而職能定位則是內(nèi)審部門開展工作的前提。

(一)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程

縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：在初級(jí)階段主要以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為目標(biāo)；中間階段主要以改善經(jīng)營、加強(qiáng)控制為目標(biāo)；當(dāng)前主要以凈化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。美國著名內(nèi)審專家勞倫斯·索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定其是否遵循公認(rèn)的原則和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)概括為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。從國際主流趨勢看，內(nèi)部審計(jì)的職能定位已由檢查監(jiān)督型轉(zhuǎn)向于服務(wù)導(dǎo)向型，并將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到機(jī)構(gòu)治理與風(fēng)險(xiǎn)管理，要求審計(jì)內(nèi)容向控制風(fēng)險(xiǎn)、提供管理咨詢服務(wù)的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

為適應(yīng)這一發(fā)展方向，我國《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)描述為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。中國內(nèi)審協(xié)會(huì)其后頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。從內(nèi)部審計(jì)定義的數(shù)度修改調(diào)整中可以看出，我國內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與國際內(nèi)部審計(jì)越來越接近，都是及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制和管理中存在的問題，診斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過加強(qiáng)管理來保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位

當(dāng)前，我國學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部審計(jì)的職能定位主要有如下幾種觀點(diǎn)：一是單一職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；二是雙職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能，也有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)職能；三是多職能論，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)、信息反饋、參與管理等多種職能。

從科學(xué)發(fā)展觀和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的視角看，單一職能論顯然已不符合新形勢的發(fā)展需要，也落后于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀；雙職能論認(rèn)為，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩大領(lǐng)域才是內(nèi)部審計(jì)的最主要內(nèi)容。雖然對于內(nèi)部審計(jì)是否具有管理職能在審計(jì)學(xué)界尚無定論，但已清楚地看到，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提升，增值型審計(jì)項(xiàng)目所占比例將不斷提高，內(nèi)部審計(jì)將以提供管理咨詢服務(wù)的形式參與管理或控制即將成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)將被賦予監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)等多項(xiàng)職能，而且各職能之間是一種相互遞進(jìn)的伴生關(guān)系。

第一，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能來自組織內(nèi)部管理的需要，隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大化，辦學(xué)方式的多樣化及管理層次的多級(jí)化，使得高層管理者面對縱橫交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不可能事必躬親地直接控制各管理環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第二，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，管理者需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，綜合效益的高低，以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等作出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。

第三，內(nèi)部審計(jì)的延伸職能或增值職能為咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動(dòng)，它的作用不只局限于對責(zé)任履行情況的審查，還要根據(jù)審計(jì)所掌握的大量信息，分析組織對不斷變化著的環(huán)境的反映和適應(yīng)能力，通過調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷，加工提煉形成審計(jì)報(bào)告反饋給高層，就政策執(zhí)行的各個(gè)方面向管理者出謀劃策，提出管理建議。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位

2009年中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)首次將高校內(nèi)部審計(jì)定義為：“通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢、旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。今后高校要在普遍開展的遵循性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)向以下領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。

第一，參與風(fēng)險(xiǎn)管理，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的重要功能，這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)地各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要是通過調(diào)查，取證、分析及評(píng)價(jià)組織內(nèi)外主要風(fēng)險(xiǎn)因素，采用定性和定量的分析方法測定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的可靠性和有效性，其工作成果一般體現(xiàn)在內(nèi)部控制報(bào)告中，當(dāng)管理層有特別要求時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

第二，開展內(nèi)部控制審計(jì)，改進(jìn)高校內(nèi)部治理。內(nèi)部控制是根據(jù)管理需要而建立的自我約束、自我完善的運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量，在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用，它獨(dú)立于高校內(nèi)部其它控制系統(tǒng)，同時(shí)又對內(nèi)部控制的其它要素進(jìn)行檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過日常的審計(jì)活動(dòng)，以內(nèi)部控制中的“控制活動(dòng)”要素為重點(diǎn)，針對各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)逐一評(píng)價(jià)其運(yùn)行機(jī)制健全性、合法性和有效性，尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，向管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，從而減少對47資源利用不當(dāng)和低效使用而造成的損失浪費(fèi)。

第三，在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展績效審計(jì)�？冃�審計(jì)三要素包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系�？冃�審計(jì)是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上對相關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行綜合分析，系統(tǒng)地對所屬單位或項(xiàng)目就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和產(chǎn)出的效果性，即在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物資資源，是否恰當(dāng)配備教師、管理及服務(wù)人員；在管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)高效等；在效果上，表現(xiàn)為數(shù)量上是否達(dá)到最大化要求，質(zhì)量上是否達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。相應(yīng)的內(nèi)容包括人力資源配置績效審計(jì)、物資資源使用績效審計(jì)、資金使用績效審計(jì)、管理責(zé)任績效審計(jì)、服務(wù)質(zhì)量績效審計(jì)等。

第四，提前參與管理，在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上開展管理審計(jì)。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，針對經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為主，管理審計(jì)以審查管理信息為主。管理審計(jì)主要是通過對管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)跟蹤和對管理控制制度、管理過程、管理活動(dòng)、管理質(zhì)量的審查，評(píng)價(jià)管理組織是否合理，管理機(jī)構(gòu)是否健全，管理活動(dòng)是否有效等，其主要內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、重大決策的審計(jì)、計(jì)劃和預(yù)算審計(jì)、組織和制度審計(jì)、控制過程審計(jì)、實(shí)施效果審計(jì)等。

三、高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換與發(fā)展方向

過去高校內(nèi)審人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查上，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)資料。隨著高校審計(jì)環(huán)境的改善，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)電算化的普及，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”逐步向提供“管理服務(wù)”的方向拓展，審計(jì)內(nèi)容將擴(kuò)展到管理的各個(gè)方面，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的發(fā)展空間。高校內(nèi)部審計(jì)的工作重心應(yīng)逐步向著以下幾個(gè)方面轉(zhuǎn)移：

(一)審計(jì)目標(biāo)由檢查監(jiān)督型審計(jì)向防范風(fēng)險(xiǎn)、提供服務(wù)咨詢的管理導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)部審計(jì)要在以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，依法加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)，認(rèn)真開展審計(jì)調(diào)查，積極開展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)和管理審計(jì)，把工作著眼點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益上來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，由查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對重大決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的事前審計(jì)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)預(yù)算、項(xiàng)目及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)向管理者反饋信息，預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

(二)審計(jì)的角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層次與執(zhí)行層次并重轉(zhuǎn)變
我國內(nèi)部審計(jì)比較注重合法性和合規(guī)性審計(jì)，其后開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，含有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的內(nèi)容，較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更全面。但無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常不涉及全局，更多地關(guān)注于執(zhí)行層面，對當(dāng)期的經(jīng)營管理活動(dòng)的規(guī)范性及效益性較為重視，而較少涉及執(zhí)行戰(zhàn)略層面的問題，對是否符合組織的總體發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強(qiáng)了可持續(xù)發(fā)展能力等很少涉及。但事實(shí)上，一個(gè)單位的長期發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性是最重要的風(fēng)險(xiǎn)，管理當(dāng)局非常希望有暢通而可信的渠道，全面了解發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況。因此，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改變審計(jì)的角度，從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況，安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，開展戰(zhàn)略實(shí)施效果評(píng)估等，為戰(zhàn)略決策提供支持。

(三)審計(jì)時(shí)間由事后審計(jì)向事后、事中與事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)大多屬于事后審計(jì)，然而在很多情況下，單純的事后審計(jì)只能對已經(jīng)存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對風(fēng)險(xiǎn)起到防范的作用，這是影響審計(jì)時(shí)效、制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督方式，由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督上來。對控制風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，要將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在決策過程中做好事前參謀；對重大經(jīng)濟(jì)合同，審查其合法性、完整性及效益性；事中對執(zhí)行過程實(shí)施審計(jì)監(jiān)控，把握經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)因素，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正；事后對其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為保障審計(jì)整改意見的落實(shí)，需要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議的情況實(shí)施跟蹤審計(jì)，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在基建工程審計(jì)方面，要從單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、投資預(yù)算、招投標(biāo)、工程結(jié)算到財(cái)務(wù)決算的全過程審計(jì)，對各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)跟蹤、嚴(yán)格審核把關(guān)。

(四)審計(jì)形式由靜態(tài)審計(jì)向以日常監(jiān)控為特色的動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目通常起于立項(xiàng)、終于報(bào)告，所有和項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)活動(dòng)，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報(bào)告都集中在由立項(xiàng)到報(bào)告這一短暫的期間內(nèi)。它對被審計(jì)單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn)，審計(jì)后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險(xiǎn)，往往要到下一次審計(jì)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下，對投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)控。通過對基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控，判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化及時(shí)作出反應(yīng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控可能的風(fēng)險(xiǎn)，起到及時(shí)預(yù)警、避免和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(五)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)向應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的智能審計(jì)轉(zhuǎn)變
運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，是全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率、降低了審計(jì)成本的重要手段。要積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式，使審計(jì)人員能熟練地運(yùn)用審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件強(qiáng)大的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、抽樣和初步分析功能，可以使審計(jì)人員從冗長煩雜的計(jì)算工作中解放出來，專注于對事實(shí)的調(diào)查和對數(shù)據(jù)的深度分析，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)施非現(xiàn)場審計(jì)，提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

(六)審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成由單純的財(cái)務(wù)人員向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)方向轉(zhuǎn)變

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校資金來源和運(yùn)用的多元化使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，審計(jì)類型不斷增多，但目前大多數(shù)高校審計(jì)任務(wù)不斷增多與審計(jì)資源相對有限的矛盾仍沒有解決，現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不能滿足審計(jì)創(chuàng)新的需要。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴(kuò)展，必須要有一批在某一領(lǐng)域有著豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才加盟，他們的加入可以使內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)加深對各領(lǐng)域管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解，提高審計(jì)切入的廣度和深度。

(七)審計(jì)實(shí)施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身力量向與外審相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變

為提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始在一些較為專業(yè)化的領(lǐng)域借助外部審計(jì)力量完成審計(jì)項(xiàng)目或利用外部審計(jì)的工作成果。對于工作量巨大和需要利用其它領(lǐng)域?qū)�業(yè)知識(shí)的項(xiàng)目，可以利用外部專家服務(wù)。實(shí)行內(nèi)審和外審相結(jié)合，可以使內(nèi)審人員將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評(píng)價(jià)上，將關(guān)注的重點(diǎn)放在審計(jì)監(jiān)控方面。

四、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變所面臨的制約因素和相應(yīng)對策轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)部理念、轉(zhuǎn)換審計(jì)職能在我國教育審計(jì)領(lǐng)域已取得一定共識(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等方面開始了有益的探索并積累了一些可貴的經(jīng)驗(yàn)。但總體來看，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)換還面臨著諸多制約因素，主要表現(xiàn)為：

一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的審計(jì)思維與新形勢的發(fā)展不相適應(yīng)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繁雜性不相適應(yīng)；

二是新的審計(jì)領(lǐng)域理論基礎(chǔ)不夠扎實(shí)，尚未構(gòu)成比較完整的理論體系；

三是審計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)相對滯后，沒有成熟的審計(jì)操作模式可供借鑒；

四是被審單位內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)信息失真、預(yù)算管理制度不合理、業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息不對稱等因素使得審計(jì)創(chuàng)新實(shí)施的基礎(chǔ)不牢；

五是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有限，現(xiàn)有的高校管理體制對受托責(zé)任劃分不清，管理層缺乏對審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力和需求；六是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)資源不足、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力有限等諸多難題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在今后相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，高校內(nèi)部審計(jì)必須樹立前瞻性的審計(jì)工作理念，因時(shí)因地、循序漸進(jìn)地推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新；積極開展審計(jì)理論和方法的研究，為開展內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新做好理論儲(chǔ)備；推進(jìn)審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)制度；緊跟高校體制改革和完善高校治理結(jié)構(gòu)步伐，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境；堅(jiān)持重要性原則，把有限的審計(jì)資源投放到最需要解決的關(guān)鍵問題中去，堅(jiān)持做到有所為、有所不為；加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)，提高內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力，充分利用外部專家服務(wù)；加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)。 （來源：中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版) 2011年2月 作者：左旦平）